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[期刊] 自然资源学报
[作者]
陶建格 沈镭 何利 钟帅
资源环境问题成为经济社会发展的约束性问题,成立自然资源部,探索编制自然资源资产负债表是加强自然资源统筹管理的重要举措。自然资源核算和自然资源资产负债表的编制是自然资源统筹管理的基础工作,目前国外较多自然资源核算成果建立在SEEA 2012的基础上。编制自然资源资产负债表首先由中国提出来并开展研究,但综合来看,在基础理论研究和实践方法上还处于研究初级阶段,需要进一步加强理论基础和科学方法研究。论文基于会计理论的复式记账核算理论,研究了自然资源负债和权益的生产论和自然资源循环理论基础,提出了基于资源环境承载力、相关资源功能规划、生态红线基础上的自然资源负债和权益界定标准,以及在此界定标准上设计自然资源资产负债表及其相关平衡核算。自然资源资产是指能够给人类带来直接或间接福利的自然要素总和,它不仅包括直接参与经济社会系统循环的物质和环境要素,也包括参与生态循环间接为人类带来生态服务价值的自然要素;基于自然资源资产分析,论文将自然资源资产的权益分为自然资源的生态权益和自然资源的经济权益,这样的分类也有其生态文明的伦理基础;自然资源负债的产生是由于资源过度损耗、环境污染和生态破坏,既有人为因素,也有自然因素,是经济社会为了补偿生态系统的可持续性而需要付出的经济代价。通过以上资产、负债、权益的界定,为我们设计自然资源资产负债表提供了逻辑基础。论文研究旨在设计合理的基于复式记账的自然资源过程核算,以及资源资产负债表编制账户体系设计和平衡关系理论,以期为自然资源核算和资产负债表的编制提供科学的理论基础,构建科学合理的自然资源核算理论和编制科学的自然资源资产负债表。
[期刊] 自然资源学报
[作者]
沈镭 钟帅 何利 陶建格
我国自然资源形势严峻,自然资源过度损耗、环境污染、生态破坏问题严重。"十八届三中全会"提出探索自然资源资产负债表,根本目的是加强自然资源核算与管理、提高资源利用效率、保护生态环境,以实现资源环境与经济社会可持续发展。论文认为"自然资源资产负债表的编制"是建立一种自然资源核算制度,基于会计学复式记账的"确认、计量、记录、报告",核算涉及自然资源资产的变动事项;通过编制报表,呈现自然资源资产变化,明晰地方经济社会发展的资源环境代价;用自然资源核算制度约束各级地方政府的发展观、完善政绩考核体系;确立地方政府的资源环境责任,划定自然资源开发利用红线。以自然资源资产负债表的编制为主的自然资源核算制度是自然资源部完善自然资源管理的重要抓手。论文首先回顾了自然资源核算与自然资源资产负债表编制的探索历程和国内外相关研究成果;基于当前自然资源管理的重要任务和国家自然资源部的工作职责,分析了自然资源核算与资产负债表编制相关的生产理论、资源科学理论和会计学理论基础;基于编制目的和要求,确立自然资源资产负债表编制工作的主要内容,解析自然资源资产、负债、权益关键概念,提出基于资源环境承载力和相关规划为基础的自然资源权益划分;基于会计学的复式记账原理,借鉴相关自然资源资产负债表的研究成果,提出了基于复式记账的自然资源资产负债表编制框架及其核算过程;以土地资源为例,分析了基于复式记账的自然资源资产负债表的编制及其核算过程。论文创新性地提出基于会计学复式记账理论的自然资源核算和自然资源资产负债表编制方法,可以实现"明晰家底,明确责任,确认红线,考核绩效",结合现有的研究成果,将来可进一步开展专项自然资源资产负债表的研究,建立标准的自然资源核算账户体系,构建自然资源核算管理信息系统,完善自然资源审计等工作。
[期刊] 财会月刊
[作者]
何利
采用会计学复式记账逻辑对自然资源开展过程核算,是实施自然资源精细化管理的科学探索。自然资源具有生态功能和生产功能,划分自然资源生态权益和经济权益是实施自然资源资产化管理、确定自然资源负债和编制自然资源资产负债表的理论前提和实践基础。自然资源生态权益和经济权益划分的公允标准可以用来协调自然资源生态功能需求和经济发展需求,确定自然资源生态权益要求,完善自然资源管理标准,明确生态红线。有必要分析该公允标准的科学根据,遵循资源科学、环境科学和生态学等自然科学规律,确定自然资源可持续标准;根据人地关系,遵循国土空间分期规划、生态功能区规划等对自然资源配置的要求,确定自然资源功能标准;根据生态文明建设的要求,设定自然资源权益的人文标准。自然资源权益划分的公允标准将对经济发展、生态环境保护和利益相关者产生影响,当前该公允标准的确定存在对自然资源的科学性认识不足、自然资源配置不科学问题,划分标准面临着保护资源环境和发展经济的矛盾。
[期刊] 自然资源学报
[作者]
何利 沈镭 陶建格 钟帅 张悦
自然资源资产负债表的平衡关系研究是编制自然资源资产负债表和开展自然资源核算的理论基础。由于对自然资源产权关系和价值活动认识的不一致,对于自然资源资产负债表平衡关系的认识存在不同,也导致了自然资源资产负债表编制工作长期陷入争议状态。对于《环境经济核算体系2012:中心框架》(System of Environmental-Economic Accounting 2012,SEEA 2012)的"期初+增加-减少=期末(期初-减少=期末-增加)"四柱平衡基本认识一致,但对于"资产=权益"、自然资源负债的确认等是否列入编制自然资源负债表的框架存在较多争议。自然资源相关研究的学者较多认为应基于SEEA 2012的"期初+增加-减少=期末(期初-减少=期末-增加)"四柱平衡编制自然资源资产负债表,并分别编制自然资源资产表、负债表,报表基于统计调查结果列示,因此严格意义上也无法称之为自然资源资产负债表,准确说应该称之为自然资源统计报表;会计学界相关研究的学者较多认为应基于"资产=负债+权益"编制自然资源资产负债表,采用会计学复式记账进行核算,但由于对自然资源属性认识存在差异,部分学者提出的"资产-负债=净资产"的概念理解也不统一,没有学者据此设计自然资源复式记账的过程核算体系。论文基于资源科学和会计学理论的交叉研究成果,以资源产权属性和价值属性为基础,构建了自然资源资产负债表的框架体系,明确自然资源资产负债表采用复式记账,对自然资源资产负债表的静态平衡关系和动态平衡关系进行了研究。基于复式记账的自然资源资产负债表静态平衡关系总体表示为"资产=权益",这是借贷记账的理论基础;动态平衡关系表示为:"期初+增加-减少=期末(期初-减少=期末-增加)"、"入-出=余",这是进行自然资源资产核算的理论基础。论文进一步分析了基于复式记账的自然资源核算体系恒等式及自然资源资产负债表的框架。
关键词：
自然资源 资产负债表 复式记账 平衡关系
[期刊] 财经理论与实践
[作者]
黄溶冰 赵谦
通过梳理和分析自然资源核算的历史演进以及典型国家开展自然资源核算的实践经验,对自然资源核算账户、环境经济综合核算以及自然资源资产负债表的关系进行了辨析,指出作为生态文明建设中的一项重要制度创新,自然资源资产负债表与环境经济综合核算两种核算体系揭示和反映的重点不同,但两者都需要以自然资源核算账户为基础进行编制。自然资源资产负债表的构建有助于健全政府宏观会计体系,完善国家资产负债表的数据基础。
[期刊] 财会月刊
[作者]
姚霖
针对当前存在的范式不清、要素边界不明等争议问题,结合财务会计、SNA、SEEA的核算经验,围绕"摸清家底、推动建立科学的自然资源调查制度、服务资源可持续利用"的功能定位,对自然资源资产负债表的核算范式与资产、负债账户进行反思,提出自然资源资产负债表的理论范式。自然资源资产负债表作为资源环境管理信息系统,应将可持续发展理念、环境损益与资源管理引入其中,不仅要关注经济活动过程中的资源耗减,还应重视那些未进入经济活动的已探明或已确权的资源。
关键词：
自然资源资产负债表 理论范式 资产 负债
[期刊] 财会月刊
[作者]
姚霖
针对当前存在的范式不清、要素边界不明等争议问题,结合财务会计、SNA、SEEA的核算经验,围绕"摸清家底、推动建立科学的自然资源调查制度、服务资源可持续利用"的功能定位,对自然资源资产负债表的核算范式与资产、负债账户进行反思,提出自然资源资产负债表的理论范式。自然资源资产负债表作为资源环境管理信息系统,应将可持续发展理念、环境损益与资源管理引入其中,不仅要关注经济活动过程中的资源耗减,还应重视那些未进入经济活动的已探明或已确权的资源。
关键词：
自然资源资产负债表 理论范式 资产 负债
[期刊] 会计之友
[作者]
肖序 王玉 周志方
自然资源资产负债表是加强我国生态文明建设的一项制度创新。针对自然资源资产负债表在编制过程中出现的编制范围、要素确认以及报表披露等难点与重点问题,文章循序渐进地对自然资源资产负债表编制框架进行探索,围绕报表编制的理论基础,科学界定自然资源核算范围,并阐释自然资源资产、负债、净资产三大核心要素,利用实物与价值双重核算属性对自然资源资产进行计量。通过建立一套动静结合的报表体系,包括自然资源资产汇总核算表、自然资源负债表、自然资源资产负债表以及自然资源质量表等,由此形成较为完善的自然资源资产负债表编制框架,以期加强对自然资源资产负债表的信息披露,帮助政府部门对自然资源和环境绩效进行考核。
[期刊] 生态经济
[作者]
操建华 孙若梅
自然资源资产负债表是十八届三中全会提出的新的资源管理手段,目前还处于探索阶段。成熟的资产负债表管理、遥感科学和信息技术的深入发展、绿色国民经济账户与生态系统服务理论的不断创新,为设计自然资源资产负债表提供了坚实的理论和方法基础。在详述自然资源资产负债表的概念、理论和方法的基础之后,文章从资产、负债和所有者权益三个角度提出了自然资源资产负债表的构架、具体的构成科目以及每个科目的核算方法,并从会计核算、监测制度、数据管理、统计制度和评价考核等五个方面对相关的制度创新问题进行了探讨。
[期刊] 审计研究
[作者]
耿建新 王晓琪
党的十八届三中全会提出"探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计"。着眼于此,本文借鉴欧盟、联合国等相关组织的工作文件和澳大利亚的具体做法,对土地资源的相关表格进行了较为全面、深入的分析,认为国际上通用的关于自然资源资产负债表的编制与运用的方法能够适合于我国的具体情况,我们应当调整现有做法,尝试着编制土地资源账户的相关表格,使其在我国的生态文明建设工作中发挥作用,为领导干部的自然资源资产离任审计创造条件。本文还对土地账户的表格样式、数据计量方式和考核指标提出了初步的看法和意见。
关键词：
自然资源 资产负债表 土地账户 离任审计
[期刊] 财会月刊
[作者]
商思争 易爱军
自然资源资产负债表编制框架是自然资源资产负债表编制的基础,自然资源资产负债表编制框架既包括资产,也包括负债和所有者权益,前者与自然资源资产属性有关,后者与自然资源资产产权有关。因此,科学界定自然资源资产负债表编制框架相关概念需要深入自然资源资产的产权和属性层面进行分析,从这两方面探索自然资源资产负债表学科属性、编制主体,以及自然资源资产、负债、所有者权益和报表格式等内容。
[期刊] 财会月刊
[作者]
商思争 易爱军
自然资源资产负债表编制框架是自然资源资产负债表编制的基础,自然资源资产负债表编制框架既包括资产,也包括负债和所有者权益,前者与自然资源资产属性有关,后者与自然资源资产产权有关。因此,科学界定自然资源资产负债表编制框架相关概念需要深入自然资源资产的产权和属性层面进行分析,从这两方面探索自然资源资产负债表学科属性、编制主体,以及自然资源资产、负债、所有者权益和报表格式等内容。
[期刊] 财务与会计
[作者]
孙玥璠 武艳萍 胡洋
本文基于《编制自然资源资产负债表试点方案》提出的要求，在对国际标准和主要发达国家现有相关报表的比较基础上，总结目前存在的问题，并提出我国自然资源资产负债表多维度账户体系的构建思路。
关键词：
自然资源资产负债表 多维度账户 国际比较
[期刊] 统计研究
[作者]
向书坚 郑瑞坤
自然资源负债核算是自然资源资产负债核算中难度最大的问题,也是目前编制自然资源资产负债表亟需攻关的重点。本文探讨了自然资源负债确认的理论契合点,搭建了自然资源负债确认与经典资产负债核算不能匹配的桥梁,从资源配置原理角度探讨了自然资源负债确认的条件、计量及责任分摊,并通过包含资产负债变动的自然资源资产负债表将其予以披露,整体上实现了自然资源负债的确认、计量和披露三大关键性问题与经典资产负债核算理论一脉相承的要求。
[期刊] 中国注册会计师
[作者]
刘毅 张翠红
自然资源资产负债表是一个崭新的课题,目前不管是国内还是国外,都没有成熟的思路和方法。鉴于此,本文基于现有的理论研究,通过分析自然资源资产负债表编制与核算过程中存在的难点与问题,讨论了自然资源资产负债表的编制与核算路径,提出了编制自然资源资产负债表的架构设想,并以此为据确定了自然资源资产债表的核算要素。
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