自然资源资产负债表是十八届三中全会为生态文明建设与社会经济可持续发展提出的全新概念。因此,探索各种自然资源资产负债表编制的框架与方法、界定并核算自然资源资产负债对于编制自然资源资产负债表具有极其重要的意义。本研究首先从自然资源资产负债的经济学本质出发,结合自然资源资产负债产生的前提、途径以及界定依据,阐述自然资源资产负债的基本内涵;在此基础上,从可再生资源数量变化、不可再生资源数量变化和自然资源质量变化三个方面对因自然资源"过度"消耗而产生的自然资源资产负债进行界定;最后,以森林资源、水资源、矿产资源和土地资源为研究对象,从资源可持续利用阈值和国家政策红线两个方面提出了自然资源资产负债核算的基本思路,以期为自然资源资产负债表中的负债界定及其核算提供借鉴。

自然资源负债的界定与核算,对于领导干部自然资源资产离任审计、生态文明政绩考核等具有重要意义。如何界定自然资源负债的概念和内涵,明确自然资源负债核算的思路和方向,已成为自然资源负债表编制过程中亟待解决的问题。本文对此进行了探析。

探索编制自然资源资产负债表是健全自然资源资产管理体制和建设美丽中国的根本战略需求所在,是推动生态文明建设和深化体制改革的重要途径。自然资源核算作为推进社会经济可持续发展的重要举措,是编制自然资源资产负债表的理论基础。本文简要介绍了目前国际上普遍采用的资源核算(RA)和环境核算(EA)之间的联系与区别,以及当前自然资源资产负债表编制面临的困难。从理论与实践方面详细梳理了国际上自然资源核算的相关研究进展,尤其介绍了SEEA体系的演变历程,以及中国国内自然资源核算从资源核算、环境污染损失核算到资源环境综合核算的逐步深入过程。从核算内容、核算范围及核算方法等角度对比分析了国际上主要的资源环境核算体系。...

探索编制自然资源资产负债表,是一项对中国当前资源环境管理具有重大意义的创新性课题。本文将自然资源实体与围绕管理所形成的自然资源使用权益分开,提出一套包含三层架构的自然资源核算体系,最终在自然资源开采权益基础上设计出自然资源资产负债表,由此解决了自然资源负债定义和核算这个难题。通过核算,不仅可以满足当前"领导干部离任责任审计"的需求,同时还会对权益等工具在自然资源可持续管理过程中的全面应用产生促进作用。

自然资源负债核算是自然资源资产负债表编制的重点和难点问题。梳理了自然资源资产负债核算在理论和方法上的发展历程,深入探讨了自然资源"负债"概念的内涵和外延,分析了其与会计学负债的联系与差异;厘清了自然资源负债核算的内容,进而提出负债的报表形式并从资源、环境和生态三个方面阐述了负债核算的主要方法;讨论了湖州和承德两个自然资源资产负债表编制案例中负债核算的不同模式;最后指出了自然资源负债核算仍有待进一步研究的若干问题。以期为探索编制自然资源资产负债表提供一定理论方法与研究案例支撑。

党的十八届三中全会公报提出＂探索编制自然资源资产负债表＂，在学术界引起了较大的震动。但是，与此相关的学术、实务界对这一报表的构成要素及其表达方式一直存在较大的争议，甚至形成了编制报表工作的隐形障碍。本文试图以自然资源负债的存在及其表现为线索进行分析与探讨，为此项重要工作的顺利开展扫清障碍。首先回顾了负债、环境负债和自然资源负债的由来及相关定义，并对三者的关系进行了分析。本文认为，根据三者的关系及国际上的相关指南和实践，相对于自然资源资产的负债这一要素至少在现阶段还不能确认，自然资源资产负债表应当正名为自然资源资产平衡表；学术界、实务界中主张确认自然资源负债的一方实际是混淆了环境负债和自然资源负．．．

我国编制自然资源资产负债表实践近年来进展停滞的原因主要是报表要素界定及列报问题。文章对自然资源资产、负债等报表要素内涵及外延做了界定,并基于会计平衡理论从技术层面对自然资源资产负债表进行列报,依据"资产=负债+净资产"会计恒等式编制自然资源资产负债表。通过拟定案例测试了自然资源资产负债表列报的科学性和有效性。

本文在梳理了现有研究后，发现目前的自然资源资产负债表编制仍然存在分歧，分歧的缘由一定程度上是由于自然资源资产核算基础定义不清导致的。文章从核算目标与对象、核算职能、基本假设与权责发生制这五个方面厘清并完善了自然资源资产离任审计视角下自然资源资产负债表的核算基础，并从价值折算指标体系、资产负债表及其报表分析评价指标、自然资源资产负债表功能附加三个方面对未来作出展望。

自然资源资产负债核算是加强我国生态文明建设的一项制度创新。十八届三中全会提出了探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。编制自然资源资产负债表是一个崭新的课题。通过文献综述研究认为，自然资源价值理论和计量方法的研究成果，为湖南省开展自然资源资产负债核算提供了理论指导和技术支持。湖南省编制自然资源资产负债表的基础条件已具备、政策要求已明确，形成了基本的自然资源管理体系和基础资料，开展自然资源资产负债核算完全可行。

自然资源资产负债表是一个崭新的课题,目前不管是国内还是国外,都没有成熟的思路和方法。鉴于此,本文基于现有的理论研究,通过分析自然资源资产负债表编制与核算过程中存在的难点与问题,讨论了自然资源资产负债表的编制与核算路径,提出了编制自然资源资产负债表的架构设想,并以此为据确定了自然资源资产债表的核算要素。

生态损益核算是自然资源资产负债表的重要部分,是对自然资源分类核算的扩展和补充。本文梳理生态损益核算的总体思路,系统总结生态损益核算技术,以围场县为例进行实证,遵循先实物后价值的核算原则,选择森林、草地、湿地生态系统,按不同的生态服务指标进行实物量和价值量的核算,并在已有的核算基础上计算各类型生态系统的实物量参数和价值量参数,以便根据面积统计数据进行快速简洁的核算比较。研究发现:围场县2015年生态系统服务功能价值量总值为338.99亿,与2013年相比增加了0.04%。生态系统服务功能价值量从大到小依次为草地、森林、湿地,核算期间森林和草地生态系统价值量分别下降0.06%和0.22%,湿地生态系统价值量增加4.47%。研究成果有助于全面理解和量化自然资源数量变化和质量变化带来的生态效应,并为自然资源资产负债表中的负债核算提供数据基础。

WSR(物理Wuli—事理Shili—人理Renli)方法论是一种解决复杂交叉学科问题的分析工具。该方法论具有中国传统的哲学思辨,属于定性与定量分析综合集成的东方系统思想,在组织管理、危机处理、项目管理等系统分析领域得到广泛应用。自然资源资产负债表的编制是资源科学、环境科学、生态学等与会计学理论的交叉研究,强调服务于自然资源的管理。基于WSR方法论的分析框架,阐述自然资源资产负债表编制框架的"物理—事理—人理"分析逻辑;基于自然资源精细化管理的要求,提出基于会计学复式借贷记账理论的自然资源核算体系,系统分析自然资源变动的会计处理、自然资源核算的过程以及自然资源资产负债表等相关报表的编制。基于WSR方法论的自然资源核算与资产负债表的编制思路,将自然资源的自然属性(物理)、优化配置(事理)和效益选择(人理)统一起来,对当前完善自然资源资产负债表的编制具有重要指导意义。

通过梳理和分析自然资源核算的历史演进以及典型国家开展自然资源核算的实践经验,对自然资源核算账户、环境经济综合核算以及自然资源资产负债表的关系进行了辨析,指出作为生态文明建设中的一项重要制度创新,自然资源资产负债表与环境经济综合核算两种核算体系揭示和反映的重点不同,但两者都需要以自然资源核算账户为基础进行编制。自然资源资产负债表的构建有助于健全政府宏观会计体系,完善国家资产负债表的数据基础。

自然资源资产负债表是一个崭新的课题,目前不管是国内还是国外,都没有成熟的思路和方法。鉴于此,本文基于现有的理论研究,通过分析自然资源资产负债表编制与核算过程中存在的难点与问题,讨论了自然资源资产负债表的编制与核算路径,提出了编制自然资源资产负债表的架构设想,并以此为据确定了自然资源资产债表的核算要素。

我国自然资源形势严峻,自然资源过度损耗、环境污染、生态破坏问题严重。"十八届三中全会"提出探索自然资源资产负债表,根本目的是加强自然资源核算与管理、提高资源利用效率、保护生态环境,以实现资源环境与经济社会可持续发展。论文认为"自然资源资产负债表的编制"是建立一种自然资源核算制度,基于会计学复式记账的"确认、计量、记录、报告",核算涉及自然资源资产的变动事项;通过编制报表,呈现自然资源资产变化,明晰地方经济社会发展的资源环境代价;用自然资源核算制度约束各级地方政府的发展观、完善政绩考核体系;确立地方政府的资源环境责任,划定自然资源开发利用红线。以自然资源资产负债表的编制为主的自然资源核算制度是自然资源部完善自然资源管理的重要抓手。论文首先回顾了自然资源核算与自然资源资产负债表编制的探索历程和国内外相关研究成果;基于当前自然资源管理的重要任务和国家自然资源部的工作职责,分析了自然资源核算与资产负债表编制相关的生产理论、资源科学理论和会计学理论基础;基于编制目的和要求,确立自然资源资产负债表编制工作的主要内容,解析自然资源资产、负债、权益关键概念,提出基于资源环境承载力和相关规划为基础的自然资源权益划分;基于会计学的复式记账原理,借鉴相关自然资源资产负债表的研究成果,提出了基于复式记账的自然资源资产负债表编制框架及其核算过程;以土地资源为例,分析了基于复式记账的自然资源资产负债表的编制及其核算过程。论文创新性地提出基于会计学复式记账理论的自然资源核算和自然资源资产负债表编制方法,可以实现"明晰家底,明确责任,确认红线,考核绩效",结合现有的研究成果,将来可进一步开展专项自然资源资产负债表的研究,建立标准的自然资源核算账户体系,构建自然资源核算管理信息系统,完善自然资源审计等工作。