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[期刊] 中国注册会计师
[作者]
张国永
一、引言合并财务报表的编制方法有权益法和成本法,而合并准则及其指南中,相关的分析及示例采用的均是权益法。成本法相对于权益法而言,由于不需要进行权益调整,相关的会计处理具有简单、实用的特征,所以成本法在实务中逐步得到重视。不少会计学者对成本法进行了相关研究。欧阳爱平、翁惠容(2008)
[期刊] 财务与会计
[作者]
张国永 刘子烨
虽然合并财务报表的成本法具有简单、实用的特征,在实务中正在得到逐步的重视,但是对成本法的研究并不深入。本文正是在此情况下,对多层混合持股的成本法问题通过综合案例的形式进行了较深入的研究。研究发现,成本法解决多层混合持股的合并问题,关键是要计算出多层混合持股造成的多路径持股情况下各子公司直接和间接少数股东的持股份额,并在此基础上运用成本法编制合并财务报表。该方法与权益法相比大大简化了合并财务报表的编制。
[期刊] 财会通讯
[作者]
王彦秀 祝利芳
合并财务报表的编制向来被会计实务工作者和学习者视为难点，因调整抵销分录不再体现资金的来龙去脉，而是遵循“一体性”原则将母子公司之间的重复项或内部交易损益予以抵销，从而达到合并财务报表的列报要求，既要体现出集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，又要分清权属分类为归属于母公司的部分和少数股东的部分，这使其编制过程更加晦涩、隐蔽，学习者往往止步于一对一的编制，对母公司多层持股下一对多的编制望而却步。针对该情况，本文锁定母子公司之间的“纽带项目”，清晰拆解合并报表的编制原理，再利用简单的“等量代换”原理将多层持股下合并报表的编制可视化，达到一对多合并财务报表项目可直接列示、可用语言清晰表述的目标，帮助学习者更好的掌握并利用合并报表所提供的信息。
[期刊] 财会月刊
[作者]
冷琳
企业由于转让部分股份,对被投资单位不再拥有控制权,影响程度转为共同控制或重大影响时,长期股权投资的核算方法应相应由成本法转为权益法。此时投资企业个别财务报表中的分录采用追溯调整法编制,对剩余股份视为原取得该投资时即采用权益法核算。但如果投资企业需要编制合并财务报表,在合并报表中是否应该抑或应如何进一步编制调整分录,对初学者来说往往难以理解。本文针对这些问题结合案例阐述自己的观点。
[期刊] 会计之友
[作者]
张恩蓉 张志凤
文章基于成本法编制合并财务报表,对母子公司交叉持股情形,探讨库藏股票法非同一控制下合并的会计处理,关键问题是确定合并报表中的少数股东损益和少数股东权益。
关键词：
交叉持股 合并财务报表 成本法
[期刊] 财务与会计
[作者]
张国永 院蕾
在多层混合持股情况下,合并报表编制的基本方法主要有分层合并法和一次合并法。由于多层混合持股结构存在复杂的混合交叉持股情况,所以无论采用分层合并法还是一次合并法均存在复杂的补充调整问题。本文结合实例,对多层混合持股情况下的补充调整问题进行了深入分析,探讨了分层合并和一次合并情况下补充调整的会计处理方法,为相关合并会计问题提供了一个可行的解决思路。
关键词：
多层混合 合并报表 补充调整
[期刊] 中央财经大学学报
[作者]
潘秀丽
合并会计报表是会计理论和方法体系中的难点 ,本文论述了合并会计报表涉及到的合并范围的确定和变更、子公司净资产为负数情况下的合并会计报表及比例合并方法几个方面的内容。
关键词：
合并会计报表 问题 研究
[期刊] 北京工商大学学报(社会科学版)
[作者]
欧阳爱平 翁惠容
采用成本法核算对子公司的长期股权投资并据此编制合并报表,母公司能通过控制子公司的股利政策而操纵个别报表利润,合并净利润或期末留存收益也往往大于母公司个别报表中的相关指标。从而无法完成合并报表"数据验证"的自检功能,也使集团的净利润或期末留存收益虚增,据此计算的相关财务指标如投资报酬率也可能虚假或被曲解。采用权益法编制合并报表,则可克服上述不足,从而能提供更有用、更相关的信息。本文通过简例对上述差异进行了阐释。
关键词：
成本法 权益法 合并财务报表
[期刊] 财务与会计
[作者]
张国永 院蕾
在一些集团公司中普遍存在多个子公司之间的间接交叉持股现象,而现行准则及指南并没有给出具体的会计处理方法。本文根据子公司之间间接交叉持股形成的个别层面与合并层面的计量差异,在对该差异进行深入分析的基础上,通过特有的补充调整抵销方法,有效解决了这一合并会计问题并进行了验证,从而为相关准则的完善及实务中的相关工作提供了有益的参考和支持。
[期刊] 财会月刊
[作者]
王洪梅
随着证券市场的发展,交叉持股现象也在部分企业中出现,目前编制交叉持股下合并报表的主流方法包括库藏股法和传统法(也叫交互分配法),交叉持股企业的编制难点主要是母子公司投资收益的处理上。本文分别介绍库藏股法和传统法,并根据它们的理论和得出的数据,说明它们之间的差别,最后对这两种方法做出评价并得出结论。
关键词：
交叉持股 合并报表 库藏股法 传统法
[期刊] 财务与会计
[作者]
郑瑛
新企业会计准则规定,对母子公司间股权投资和所有者权益,以及投资收益和净利润的抵销以母公司持有子公司有表决权资本份额(以下称持股比例)为基础。而随着资本市场的不断成熟,股权交易的形式和手段越来越多,子公司进行的一些股权交易,如期权激励等,因其在当期改变了母公司对子公司的持股比例,增加了母公司编制合并报表的难度。本文拟以新企业会计准则的相关规定为基础,对并非母公司
[期刊] 财会通讯
[作者]
李莉
新修订的《企业会计准则第３３号——合并财务报表》只规范了母公司对子公司追加投资和处置投资的两种情形，而还有另外四类交易事项也会引起母公司持股比例的变化。本文运用成本法直接编制合并报表的步骤，对六类交易事项分别进行了详细例证。并归纳出母公司持股比例变化时合并报表编制的一般性规律。
关键词：
母公司 合并报表 权益性交易
[期刊] 财务与会计
[作者]
魏朱宝 刘包进
合并财务报表的编制有两种方法,基于成本法和模拟权益法。多年来,由于在准则解释中只演示了模拟权益法,对基于成本法编制合并财务报表既缺乏理论上的分析,也缺乏操作上的指南,造成实务中会计人员对模拟权益法的一种路径依赖。本文通过对基于成本法编制合并财务报表理论分析,明晰其编制思路,即把子公司所有者权益分为合并日金额和合并日后变动金额分别予以抵销,并对编制的路径实例演示。
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