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[期刊] 自然资源学报
[作者]
沈镭 钟帅 何利 陶建格
我国自然资源形势严峻,自然资源过度损耗、环境污染、生态破坏问题严重。"十八届三中全会"提出探索自然资源资产负债表,根本目的是加强自然资源核算与管理、提高资源利用效率、保护生态环境,以实现资源环境与经济社会可持续发展。论文认为"自然资源资产负债表的编制"是建立一种自然资源核算制度,基于会计学复式记账的"确认、计量、记录、报告",核算涉及自然资源资产的变动事项;通过编制报表,呈现自然资源资产变化,明晰地方经济社会发展的资源环境代价;用自然资源核算制度约束各级地方政府的发展观、完善政绩考核体系;确立地方政府的资源环境责任,划定自然资源开发利用红线。以自然资源资产负债表的编制为主的自然资源核算制度是自然资源部完善自然资源管理的重要抓手。论文首先回顾了自然资源核算与自然资源资产负债表编制的探索历程和国内外相关研究成果;基于当前自然资源管理的重要任务和国家自然资源部的工作职责,分析了自然资源核算与资产负债表编制相关的生产理论、资源科学理论和会计学理论基础;基于编制目的和要求,确立自然资源资产负债表编制工作的主要内容,解析自然资源资产、负债、权益关键概念,提出基于资源环境承载力和相关规划为基础的自然资源权益划分;基于会计学的复式记账原理,借鉴相关自然资源资产负债表的研究成果,提出了基于复式记账的自然资源资产负债表编制框架及其核算过程;以土地资源为例,分析了基于复式记账的自然资源资产负债表的编制及其核算过程。论文创新性地提出基于会计学复式记账理论的自然资源核算和自然资源资产负债表编制方法,可以实现"明晰家底,明确责任,确认红线,考核绩效",结合现有的研究成果,将来可进一步开展专项自然资源资产负债表的研究,建立标准的自然资源核算账户体系,构建自然资源核算管理信息系统,完善自然资源审计等工作。
[期刊] 自然资源学报
[作者]
陶建格 沈镭 何利 钟帅
资源环境问题成为经济社会发展的约束性问题,成立自然资源部,探索编制自然资源资产负债表是加强自然资源统筹管理的重要举措。自然资源核算和自然资源资产负债表的编制是自然资源统筹管理的基础工作,目前国外较多自然资源核算成果建立在SEEA 2012的基础上。编制自然资源资产负债表首先由中国提出来并开展研究,但综合来看,在基础理论研究和实践方法上还处于研究初级阶段,需要进一步加强理论基础和科学方法研究。论文基于会计理论的复式记账核算理论,研究了自然资源负债和权益的生产论和自然资源循环理论基础,提出了基于资源环境承载力、相关资源功能规划、生态红线基础上的自然资源负债和权益界定标准,以及在此界定标准上设计自然资源资产负债表及其相关平衡核算。自然资源资产是指能够给人类带来直接或间接福利的自然要素总和,它不仅包括直接参与经济社会系统循环的物质和环境要素,也包括参与生态循环间接为人类带来生态服务价值的自然要素;基于自然资源资产分析,论文将自然资源资产的权益分为自然资源的生态权益和自然资源的经济权益,这样的分类也有其生态文明的伦理基础;自然资源负债的产生是由于资源过度损耗、环境污染和生态破坏,既有人为因素,也有自然因素,是经济社会为了补偿生态系统的可持续性而需要付出的经济代价。通过以上资产、负债、权益的界定,为我们设计自然资源资产负债表提供了逻辑基础。论文研究旨在设计合理的基于复式记账的自然资源过程核算,以及资源资产负债表编制账户体系设计和平衡关系理论,以期为自然资源核算和资产负债表的编制提供科学的理论基础,构建科学合理的自然资源核算理论和编制科学的自然资源资产负债表。
[期刊] 会计之友
[作者]
肖序 王玉 周志方
自然资源资产负债表是加强我国生态文明建设的一项制度创新。针对自然资源资产负债表在编制过程中出现的编制范围、要素确认以及报表披露等难点与重点问题,文章循序渐进地对自然资源资产负债表编制框架进行探索,围绕报表编制的理论基础,科学界定自然资源核算范围,并阐释自然资源资产、负债、净资产三大核心要素,利用实物与价值双重核算属性对自然资源资产进行计量。通过建立一套动静结合的报表体系,包括自然资源资产汇总核算表、自然资源负债表、自然资源资产负债表以及自然资源质量表等,由此形成较为完善的自然资源资产负债表编制框架,以期加强对自然资源资产负债表的信息披露,帮助政府部门对自然资源和环境绩效进行考核。
[期刊] 生态经济
[作者]
操建华 孙若梅
自然资源资产负债表是十八届三中全会提出的新的资源管理手段,目前还处于探索阶段。成熟的资产负债表管理、遥感科学和信息技术的深入发展、绿色国民经济账户与生态系统服务理论的不断创新,为设计自然资源资产负债表提供了坚实的理论和方法基础。在详述自然资源资产负债表的概念、理论和方法的基础之后,文章从资产、负债和所有者权益三个角度提出了自然资源资产负债表的构架、具体的构成科目以及每个科目的核算方法,并从会计核算、监测制度、数据管理、统计制度和评价考核等五个方面对相关的制度创新问题进行了探讨。
[期刊] 中国注册会计师
[作者]
刘毅 张翠红
自然资源资产负债表是一个崭新的课题,目前不管是国内还是国外,都没有成熟的思路和方法。鉴于此,本文基于现有的理论研究,通过分析自然资源资产负债表编制与核算过程中存在的难点与问题,讨论了自然资源资产负债表的编制与核算路径,提出了编制自然资源资产负债表的架构设想,并以此为据确定了自然资源资产债表的核算要素。
[期刊] 中国注册会计师
[作者]
刘毅 张翠红
自然资源资产负债表是一个崭新的课题,目前不管是国内还是国外,都没有成熟的思路和方法。鉴于此,本文基于现有的理论研究,通过分析自然资源资产负债表编制与核算过程中存在的难点与问题,讨论了自然资源资产负债表的编制与核算路径,提出了编制自然资源资产负债表的架构设想,并以此为据确定了自然资源资产债表的核算要素。
[期刊] 自然资源学报
[作者]
何利 沈镭 陶建格 钟帅 张悦
自然资源资产负债表的平衡关系研究是编制自然资源资产负债表和开展自然资源核算的理论基础。由于对自然资源产权关系和价值活动认识的不一致,对于自然资源资产负债表平衡关系的认识存在不同,也导致了自然资源资产负债表编制工作长期陷入争议状态。对于《环境经济核算体系2012:中心框架》(System of Environmental-Economic Accounting 2012,SEEA 2012)的"期初+增加-减少=期末(期初-减少=期末-增加)"四柱平衡基本认识一致,但对于"资产=权益"、自然资源负债的确认等是否列入编制自然资源负债表的框架存在较多争议。自然资源相关研究的学者较多认为应基于SEEA 2012的"期初+增加-减少=期末(期初-减少=期末-增加)"四柱平衡编制自然资源资产负债表,并分别编制自然资源资产表、负债表,报表基于统计调查结果列示,因此严格意义上也无法称之为自然资源资产负债表,准确说应该称之为自然资源统计报表;会计学界相关研究的学者较多认为应基于"资产=负债+权益"编制自然资源资产负债表,采用会计学复式记账进行核算,但由于对自然资源属性认识存在差异,部分学者提出的"资产-负债=净资产"的概念理解也不统一,没有学者据此设计自然资源复式记账的过程核算体系。论文基于资源科学和会计学理论的交叉研究成果,以资源产权属性和价值属性为基础,构建了自然资源资产负债表的框架体系,明确自然资源资产负债表采用复式记账,对自然资源资产负债表的静态平衡关系和动态平衡关系进行了研究。基于复式记账的自然资源资产负债表静态平衡关系总体表示为"资产=权益",这是借贷记账的理论基础;动态平衡关系表示为:"期初+增加-减少=期末(期初-减少=期末-增加)"、"入-出=余",这是进行自然资源资产核算的理论基础。论文进一步分析了基于复式记账的自然资源核算体系恒等式及自然资源资产负债表的框架。
关键词：
自然资源 资产负债表 复式记账 平衡关系
[期刊] 财会月刊
[作者]
商思争 易爱军
自然资源资产负债表编制框架是自然资源资产负债表编制的基础,自然资源资产负债表编制框架既包括资产,也包括负债和所有者权益,前者与自然资源资产属性有关,后者与自然资源资产产权有关。因此,科学界定自然资源资产负债表编制框架相关概念需要深入自然资源资产的产权和属性层面进行分析,从这两方面探索自然资源资产负债表学科属性、编制主体,以及自然资源资产、负债、所有者权益和报表格式等内容。
[期刊] 财会月刊
[作者]
商思争 易爱军
自然资源资产负债表编制框架是自然资源资产负债表编制的基础,自然资源资产负债表编制框架既包括资产,也包括负债和所有者权益,前者与自然资源资产属性有关,后者与自然资源资产产权有关。因此,科学界定自然资源资产负债表编制框架相关概念需要深入自然资源资产的产权和属性层面进行分析,从这两方面探索自然资源资产负债表学科属性、编制主体,以及自然资源资产、负债、所有者权益和报表格式等内容。
[期刊] 财会月刊
[作者]
何利
采用会计学复式记账逻辑对自然资源开展过程核算,是实施自然资源精细化管理的科学探索。自然资源具有生态功能和生产功能,划分自然资源生态权益和经济权益是实施自然资源资产化管理、确定自然资源负债和编制自然资源资产负债表的理论前提和实践基础。自然资源生态权益和经济权益划分的公允标准可以用来协调自然资源生态功能需求和经济发展需求,确定自然资源生态权益要求,完善自然资源管理标准,明确生态红线。有必要分析该公允标准的科学根据,遵循资源科学、环境科学和生态学等自然科学规律,确定自然资源可持续标准;根据人地关系,遵循国土空间分期规划、生态功能区规划等对自然资源配置的要求,确定自然资源功能标准;根据生态文明建设的要求,设定自然资源权益的人文标准。自然资源权益划分的公允标准将对经济发展、生态环境保护和利益相关者产生影响,当前该公允标准的确定存在对自然资源的科学性认识不足、自然资源配置不科学问题,划分标准面临着保护资源环境和发展经济的矛盾。
[期刊] 统计与决策
[作者]
刘利
近年来，国内外学者着重研究自然资源资产负债表编制的主体、目标、路径、报表设计与格式以及基本要素的界定与列报等，并取得了相对科学、深入的研究进展。但目前的研究仍存在基本要素和概念模糊、计量方法不统一、数据获取困难、难以用客观价值对自然资源资产进行定价、难以保证编报结果对编制目标的适用性、资源核算种类较少、研究成果实践性差、自然资源负债表核算体系不够完善、缺少对相关自然资源信息全面的披露方法等问题。考虑到未来的研究发展方向，对于自然资源各相关基本要素以及概念应做到精准定义，适当扩大报表核算的编制范围，制定统一的编制基础，明确编制的目标方向，强化对理论基础的研究以及对报表信息的利用。
[期刊] 经济与管理研究
[作者]
李丰杉 成思思 杨世忠
本文以自然资源资产负债表的编制为研究目标,利用资产负债表的二维分类法结构平衡关系和借贷记账法核算平衡关系,将自然资源资产负债表的核算内容分为资源资产、环境负债以及资源权益三部分,并分别确定各个部分的核算内容及其平衡关系,利用案例数据,探索性地编制了实物计量的区域自然资源资产负债表。
[期刊] 经济与管理研究
[作者]
李丰杉 成思思 杨世忠
本文以自然资源资产负债表的编制为研究目标,利用资产负债表的二维分类法结构平衡关系和借贷记账法核算平衡关系,将自然资源资产负债表的核算内容分为资源资产、环境负债以及资源权益三部分,并分别确定各个部分的核算内容及其平衡关系,利用案例数据,探索性地编制了实物计量的区域自然资源资产负债表。
[期刊] 财会通讯
[作者]
罗伟
自然资源资产负债表能够发挥生态文明建设基础信息支撑功能、自然资源资产监测预警功能以及管理决策支持功能，对国民经济核算体系的完善起到不可替代的作用。我国从2015年开始自然资源资产负债表的试编工作，至今已形成了多种编制模式，成功积累了一定的实践经验，但在数据填列、产权归属和责任界定、计量属性与计量范围、价值量核算等方面也暴露出一些问题。本文就此开展研究，以期从理论与实践方面为自然资源资产负债表编制工作的进一步开展提供有益参考和借鉴。
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