【摘要】以资源为基础的委托代理关系、激励不相容、信息不对称、环境不确定性，这些是主要的审计需求因素，独立性和审计成本是影响委托人构建或选择审计主体的主要因素。根据上述理论框架分析，乡镇政府各行政部门、乡镇直属事业单位、村居集体经济组织、乡镇集体经济企业、村居委员会这些组织对乡镇政府审计机关作为优先审计主体有着稳定和相当规模的需求，从独立性和成本效益原则两个视角，为了满足乡镇审计需求，组建乡镇政府审计机关是完全必要的。