【摘要】从资本市场的造假案例分析，企业造假手段愈来愈隐蔽，全业务循环的系统性造假成为趋势，然而所有案例无一不通过资金流的配合来完成。银行函证作为注册会计师财务报表审计工作的核心审计程序，具有不可替代的作用。特别是针对由于舞弊导致的认定层次重大错报风险，从银行等独立来源获取的审计证据，通常被注册会计师认为具有较高的可靠性。当无法获取重要账户的银行函证时，注册会计师几乎无法通过其他替代测试