【摘要】：“成本分配观”的成本元，是作业量基准成本体系中成本分配机制的核心要素，在属性上表现为成本发生因子与成本驱动因子的双层因果连动，在手段上主要表现为计量作业的尺度；“过程观”的成本元是实施作业成本管理应分析的客观实在因素，它表现为分布在贯穿企业内外的作业过程的作业链的每一个环节上的种种现实诱因。