【摘要】在理论上,增值税制具有其他任何一种流转税所无法比拟的优点。然而,理论与现实之间严重的偏差常常使那些已在观念上相信增值税优越性的人产生困惑,也给增值税制的实际执行带来障碍。这种偏差的产生原因可能是相当复杂的,但归根结底无外乎主观和客观两方面:从主观方面看,可能是由于人们过分偏爱增值税而对它抱有不切实际的幻想,希望藉此既解决经济效率的改进问题又解决税收负担的公平问题。事实上,要求一个税种能够在实施过程中做到效率与公平的完全兼顾是很不现实的。从客观方面看,增值税制优越性的充分发挥不仅取决于实践中的增值税制度在多大程度上具备其理论上所要求的基本条件,还依赖于许多客观条