【摘要】随着经济飞速发展,企业暴露出越来越多的内部控制问题。以1992年美国发布的《内部控制整合框架》(即《COSO报告》)为研究基础,近二十年来大部分的理论研究都未能突破五要素的框架。本文尝试通过对内部控制的实质分析提炼出企业内部控制的三元核心,并结合企业生命周期理论将三元核心拓展到三维发展体系,以期实现企业内部控制理论可操作性的转变并期望能为不同发展阶段的企业提高内部控制的效率有所借鉴。