【摘要】研究税制变迁过程的主要的着力点是目标税制的形成、目标税制所具有的特质以及不同的政治制度背景对税收行为人的影响,其对税制变迁发挥不同的作用。在分析中,需要澄清的首要问题是税制变迁过程中的强制。如果以政府是否通过颁布法令的方式参与税收制度变迁,那么税制变迁无疑具有"强制性"。事实上,在政府颁布法令的背后,个人依据目标税制所具有的不同利益导向和政治制度背景的差异发挥了不同的作用,因而使税制变迁具有了不同的特征。