【摘要】现行税法规定的税收返还请求权存在法律漏洞，在性质上宜将税收返还请求权界定为“公法”不当得利。在填补法律漏洞时，可以类推适用《民法典》中不当得利返还请求权的相关规定，但在类推适用的广度与限度上应注重税法“公法”的属性而区别对待。在修改《税收征管法》第五十一条时，对于税收返还请求权的构成要件可遵循“列举+兜底”的模式；返还的形式结合税法的特征可以多样化处理；返还的诉讼时效起算点应与《民法典》第一百八十八条的规定保持一致，且应增加最长诉讼时效规定。