【摘要】本文以经典审计理论为基础，提出一个宏观审计主体的理论框架。宏观审计主体是宏观审计的实施机构，通常由宏观审计需求者根据审计独立性、审计质量和审计成本三项原则来选择或建构。本级人大与本级政府关系中，本级人大作为委托人，本级政府作为代理人，上级政府与本级政府关系中，上级政府作为委托人，本级政府作为代理人，这些关系方都可能存在宏观审计需求，因此，都需要选择或建构宏观审计主体，立法型审计机关或司法型审计机关或独立性型审计机关以及大型的民间审计机构，都是可能的选择。为了降低宏观审计成本，审计机关可以考虑将某些宏观审计业务外包给具有竞争优势的民间审计机构。从保障宏观审计主体的独立性出发，行政型审计体制是不合适的，立法型审计体制最优，司法型审计体制和独立型审计体制也是可行的。