【摘要】新《税收征管法》直接移用民法代位权制度，体现了税收这一特殊的债的关系的理念。本文认为，税务机关行使代位权的要件，首先是纳税人应纳税款应当确定、无异议，且纳税期限届满；其次是纳税人怠于行使到期债权；第三是纳税人怠于行使债权的行为已经对国家造成损害；第四是税务机关应当通过诉讼的方式行使代位权。